جدول حقوق و دستمزد سال 1393 به همراه توضیحات جامع و مثال های مربوطه

 

جزوه کمک آموزشی

مسئول حقوق ودستمزد

***********

تهیه وتنظیم : اسمعیل محمدی(عضو حقوقی انجمن حسابداران ایران)

بازنگری :  گروه امورمالی (1392/10/14)

فهرست مطالب .....................................................................................صفحه

مقدمه ........................................................................................................1

آشنایی با اصول حسابداری .......................................................................2

آشنایی با کد های حقوق ودستمزد ...........................................................2

آشنایی باکلید های ما شین حساب ...........................................................3

مراکز هزینه ................................................................................................4

تسویه حساب ............................................................................................4

لیست حقوق ودستمزد...............................................................................4

حقوق ومزایا ..............................................................................................5

توانایی تنظیم لیست بیمه .........................................................................7

بیمه بخش خصوصی .................................................................................8

بیمه بخش دولتی ......................................................................................8

عوامل مربوطبه بازنشستگی .....................................................................9

در آمد مشمول مالیات ..............................................................................12

خلاصه اطلاعات مزدی سال1393.............................................................16

طرحهای تشویقی ....................................................................................20

کارت ساعت .............................................................................................21

منابع .........................................................................................................22

مقدمه :

بایاری خداوند متعال در سال جاری موفق شدم، با توجه به تغییر استاندارد مسئول حقوق ودستمزد، مطالب جدید ونرخهای سال 1393 رادر مجموعه ای گرد آوری ودر اختیار شما هنر آموزان گرامی قرار دهیم .

امید است، این جزوه بتواند بعنوان یک منبع درجهت خدمت به همکاران گرامی مفید واقع گردد. 

آشنایی با اصول حسابداری :

    حسابداری فرآیند شناسایی , اندازه گیری , طبقه بندی و گزارش اطلاعات اقتصادی که برای استفاده کنندگان اطلاعات مزبور , امکان قضاوت و تصمیم گیری های آگاهانه را فراهم می سازد یا به عبارت دیگر حسابداری عبارتند از فن ثبت, طبقه بندی , تلخیص و تفسیر نتایج حاصله از بررسی اقلام خلاصه شده می باشد . بطور کمی حسابداری دارای چهار مرحله اصلی می باشد که این مراحل باید بر طبق اصول متداول در حسابداری (اصل ثبت دو طرفه , اصل بهای تمام شده , اصل افشا, اصل واقعیت و دیگر اصول ) انجام گیرد و این اصول باید حاکم بر این مراحل باشد که به این اصول , اصول پذیرفته شده حسابداری نیز گفته می شود.

معادله اصلی حسابداری یا معادله تراز نامه : رابطه بین دارائیها بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه در معادله زیر نشان داده می شود , که به آن معادله اساسی حسابداری گفته می شود.        

                            دارائیها = بدهیها + حقوق صاحبان سرمایه

ترازنامه : ترازنامه یا بیلان عبارتست از صورتی که وضع مالی یک مؤسسه را در یک تاریخ معین ( غالباً آخرین روز ماه یا سال ) نشان می دهد و به همین دلیل به آن صورت وضعیت مالی نیز گفته می شود . ترازنامه در واقع همان معادله حسابداری است.  ترازنامه دارای دو شکل می باشد:

1- گزارشی یا عمومی      2- شکل حسابی یا افقی

دفتر کل : عبارتست از دفتری که حسابها پس از طبقه بندی بطور جداگانه در آن نگهداری می شود.

دفتر معین : برای اینکه بتوانیم اطلاعات بیشتری در مورد جزئیات هر یک از حسابها ارائه دهیم از دفتر معین استفاده می کنیم . این دفتر جزء دفاتر قانونی به حساب نمی آید , و جنبه کمکی و فرعی دارد. دفتر معین برای هر حساب دفتر کل که شامل حسابهای متعدد و جداگانه ای است نگهداری می شود. 

آشنایی با  کدهای حقوق و دستمزد:

    کد بندی حسابها بر اساس تعداد حسابها و با توجه به نیاز موسسه صورت می پذیرد و شماره هر حساب نوع و طبقه آن حساب را نشان می دهد. به طور معمول هزینه ها با کد 5 شناسایی می شوند. یعنی حسابهای هزینه با عدد 5 شروع خواهد شد. به عنوان مثال , می توان به هزینه حقوق یک کد چهار رقمی اختصاص داد (5000)

البته تعداد ارقام کد مورد نظر به شکلی انتخاب می شود که امکان افزودن حسابهای جدید در فهرست حسابها وجود داشته باشد به عنوان مثال با در نظر گرفتن کد 5000 برای حقوق و دستمزد می توان کد (5100) را برای هزینه حقوق بخش اداری و کد (5200) را برای حقوق بخش فروش و کد (5300) را برای بخش خدمات در نظر گرفت و در ضمن حسابهای معین هزینه حقوق هر بخش را با یک شماره می توان تفکیک نمود. به عنوان مثال هزینه حقوق عادی پرسنل بخش اداری را می توان با کد (5110) و اضافه کاری آن را با کد (5120) و نوبت کاری آن را با کد (5130) مشخص نمود.

در این سیستم شماره گذاری اگر به حساب ( 5310) برخورد نمودید باید متوجه بود که چون حساب با شماره ی 5000 شروع شده است هزینه حقوق می باشد و ثانیاً عدد 300 از کد (5310) نشان می دهد که هزینه حقوق بخش خدمات می باشد و عدد 10 حساب معین حقوق عادی را نشان می دهد.

آشنایی با کلید های ماشین حساب :

    دکمه اعداد : این دکمه ها از عدد 0 الی 9 علامت گذاری شده اند که با فشار دادن هر دکمه می توان آن عدد را بر روی صفحه نمایشگر نمایش داد.

دکمه  - , +   : برای تغییر حالت اعداد ورودی به منفی و یا مثبت کاربرد دارد.

دکمه - ,+ ,,: نمایشگر چهار عمل اصلی می باشند.

دکمه = : نتیجه عملیات با فشار بر این دکمه مشخص می گردد.

دکمه  : برای کم کردن عدد نمایش داده شده از طرف راست کاربرد دارد .

دکمه / یا دکمه .  :که برای وارد کردن علامت اعشار بین اعداد اعشاری کاربرد دارد.

دکمه % : هنگام درصد گیری از این دکمه استفاده می شود. مثلاً  اگر بخواهیم 20% عدد 100 را محاسبه کنیم , اول 100 را وارد ماشین حساب کرده و بعد بر روی دکمه   (ضرب) فشار می دهیم , و 20 را وارد می کنیم و در انتها بر روی دکمه % فشار می دهیم . عددی که ظاهر می شود نتیجه کار می باشد.

دکمه C یا CE : برای پاک کردن آخرین عدد وارده و وارد کردن عدد دیگری بکار می رود.

دکمه AC : جهت حذف کلی یا پاک نمودن حافظه ماشین حساب از اعداد استفاده می شود.

دکمه :M بطور کلی m مخفف کلمه Memory  به معنی حافظه می باشد.  برای دادن اعداد و ذخیره آن در حافظه بصورت مثبت می باشد.

چنانچه ضمن محاسبه اعداد بخواهیم نتیجه یک محاسبه را کنار گذاشته محاسبه جدیدی را انجام دهیم و نتیجه جدید را با مقدار کنار گذاشته شده جمع نماییم از این دکمه استفاده می گردد . بدین صورت که پس از مشاهده نتیجه محاسبه دوم مجدداً  فشار داده می شود.

دکمه : برای دادن اعداد و ذخیره آن در حافظه به صورت منفی می باشد. ( بر عکس  و طبق توضیحات بالا)

دکمه : جهت مشاهده حافظه و انجام عملیات مربوط به  واز این دکمه استفاده می گردد.

دکمه : برای نمایش اعداد موجود در حافظه و نمایش آن و پاک کردن حافظه بکار می رود.

دکمه Shift : جهت دو کاره کردن دکمه ها بکار می رود .

برای مهارت در کار با ماشین حساب نیاز است که دقیقاً وظیفه هر دکمه را بدانیم و برای راحتی کار بهتر است همیشه با دست چپ با ماشین حساب کار نموده و با دست راست عملیات مربوط به نوشتن و سایر کارها, به غیر از کار با ماشین حساب را انجام دهیم .

اگر انگشت وسط یا سوم دست چپ را بر روی عدد 5 قرار دهیم در این صورت انگشت دوم روی عدد 4 و انگشت چهارم( اشاره ) روی عدد 6 قرار می گیرد. می توانیم با بالا یا پایین بردن هر یک از انگشتان اعداد دیگر را وارد و از کلیه کلیدها استفاده کنیم .

مراکز هزینه :

در واحد های تولیدی قسمتها یی که در آنجا برای تولید کالا یا خدمات هزینه ایجاد می شود، را مراکز هزینه گویند.در واقع هر بخشی که در ایجاد هزینه نقش داشته باشد یک مرکز هزینه محسوب می شوند . به عنوان مثال در دایره برش صفحات فلزی برای انجام برش , هزینه دستمزد و سربار تحمیل می شود بنابراین دایره برش یک مرکز هزینه محسوب می گردد. و یا اینکه یک سفارش ساخت که برای تکمیل آن هزینه مواد , دستمزد و سربار ایجاد می شود یک مرکز هزینه است. حتی یک دایره خدماتی مانند رستوران در مؤسسات تولیدی یک مرکز هزینه می تواند باشد.

باید دقت داشت که بطور کلی مراکز هزینه در مؤسسات تولیدی به دو دسته دوایر تولیدی و خدماتی تقسیم می شوند.

دوایری که نقش اصلی عمل تولید را به عهده دارند , دوایر تولیدی محسوب می گردند مانند دایره پرس , جوش و یا مونتاژ و سایر دوایر مشابه و دوایری که به سایر دوایر خدمات می دهند ؛ دوایر خدماتی محسوب
می شوند مانند رستوران , آتش نشانی و سایر دوایر مشابه.

تسویه حساب پرسنل :

     بطور کلی در موارد زیر که قرارداد کار خاتمه می یابد باید با پرسنل تسویه حساب انجام گیرد.

1-فوت کارگر     2- بازنشستگی کارگر     3- از کار افتادگی کلی کارگر     4- انقضاء مدت قرارداد

5- پایان کار در قراردادهایی که مربوط به کار معین است     6- استعفای کارگر

طبق ماده 22 در پایان کار کلیه مطالباتی که ناشی از قرارداد کار مربوط به دوره اشتغال کارگر در موارد فوق است, به کارگر و در صورت فوت به وراث قانونی وی پرداخت خواهد شد.

چنانچه خاتمه قرارداد کار بخاطر از کار افتادگی کلی و یا بازنشستگی کارگر باشد, کارفرما باید بر اساس آخرین مزد کارگر به نسبت هر سال سابقه خدمت, حقوقی به میزان 30 روز مزد به وی پرداخت کند . این وجه علاوه بر مستمری از کار افتادگی و یا بازنشستگی کارگر است, که توسط تأمین اجتماعی پرداخت می شود در صورت خاتمه قرارداد کار , کارفرما مکلف است به کارگری که مطابق قرارداد یک سال یا بیشتر به کار اشتغال داشته است برای هر سال سابقه اعم از متوالی یا متناوب بر اساس آخرین حقوق مبلغی معادل یک ماه حقوق به عنوان مزایای پایان کار به وی پرداخت نماید و کلیه مطالبات او را پرداخت کند.

لیست حقوق و دستمزد:

لیست حقوق و دستمزد , عبارت است از فرم چند ستونی که برای خلاصه کردن , گردآوری و سهولت گزارش اطلاعات مرتبط به حقوق و دستمزد مورد استفاده قرار می گیرد فرم و طرح این لیست به تعداد گروه های کارکنان  اطلاعات مندرج در آن و نحوه استفاده از ماشینها و ابزار مکانیکی و الکترونیکی بستگی دارد.

اطلاعات مندرج در این فرم عباتند از : اطلاعات مربوط به مشخصات فردی کارگر، ساعات ونرخ دستمزد , مزایای مستمر و غیر مستمر , کسورات و نحوه تسهیم هزینه حقوق و دستمزد به واحدهای مختلف شرکت برحسب روال خاص خود لیست حقوق و دستمزد تهیه می کنند . بدین معنی که ممکن است در شرکتی هر هفته یکبار , حقوق کارکنان پرداخت گردد. و در شرکت دیگر دو هفته یکبار یا هر ماه یک بار حقوق کارکنان خود را پرداخت نمایند.

لازم به ذکر است که مبنای تسهیم هزینه حقوق و دستمزد به واحدهای مختلف شرکت« کارت ساعت» کارکنان می باشد . امروزه در اکثر شرکتها و ادارات ورود و خروج کارکنان بوسیله ماشین ساعت زن که برای همین منظور در قسمت ورودی  ساختمان شرکت یا اداره نصب شده است کنترل می گردد . در پایان هر ماه کارتهای کارکرد کارکنان که بوسیله ساعت پانچ شده است جمع آوری و هزینه حقوق واحد از شرکت بدین نحو محاسبه می گردد.

تنظیم لیست حقوق و دستمزد:

اطلاعات مربوط به حقوق و دستمزد از کارتها و قسمتهای مختلف استخراج شده به لیست حقوق و دستمزد انتقال داده می شود لیست حاوی اطلاعاتی به این شرح می باشد. حقوق و دستمزد عادی , اوقات کار, اضافه کاری , نوبت کاری , شب کاری , فوق العاده های مربوط به حقوق و دستمزد مانند بدی آب و هوا, جذب , و سایر موارد. حق مسکن , حق اولاد و حقوق ناخالص , کسوارات دستمزد شامل بیمه , مالیات , مساعده یا وام , اجرائیات و سایر موارد درآمد مشمول مالیات و بیمه و دستمزد قابل پرداخت یا خالص پرداختنی می باشد.

حقوق و مزایا:

حقوق و مزایا را بطور کلی می توان به سه قسمت زیر تقسیم نمود:

الف) حقوق و مزایای مستمر نقدی

ب) حقوق و مزایای مستمر غیر نقدی

ج) حقوق و مزایای غیر مستمر نقدی و غیر نقدی

حقوق و مزایای مستمر نقدی شامل موارد زیر می باشد:

حقوق پایه یا اصلی , فوق العاده شغل یا مزایای شغلی , حق مقام ( معاونت , مدیریت , سرپرستی و ...) حق عائله مندی (حق اولاد ) , حق ایاب و ذهاب , حق تغذیه , فوق العاده شغل خارج از کشور , فوق العاده اشتغال خارج از مرکز , فوق العاده نوار مرزی , مزایای ارزی , فوق العاده جذب , بدی آب و هوا , محرومیت از تسهیلات زندگی , سختی شرایط کار , فوق العاده محل خدمت یا محیط کار ,نوبتکاری, کشیک, فوق العاده کسر صندوق و سایر موارد.

حال به توضیح بعضی از موارد ذکر شده می پردازیم.

شرایط دریافت حق اولاد و  محاسبه آن در بخش خصوصی ودولتی :

در بخش خصوصی کارگر باید نزد سازمان تأمین اجتماع بیش از 720 روز ( 2 سال ) سابقه بیمه داشته باشد وحداکثر فرزندانی که حق اولاد به آنها تعلق می گیرد 2 فرزند می باشد. به فرزندان بیش از 18 سال حق اولاد تعلق نمی گیرد مگر در مواردی که فرزند  در حال تحصیل باشد , یا از کار افتاره باشد ( نتواند به علت معلولیت کار انجام دهد) .

برای محاسبه حق اولاد در بخش خصوصی , باید حداقل دستمزد روزانه آن سال را در عدد 3 ضرب کرده و حاصل را در تعداد فرزندان ضرب نمائیم .

1 × حداقل دستمزد روزانه × 3 = حق اولاد برای یک فرزند

2 × حداقل دستمزد روزانه × 3 =  حق اولاد برای دو فرزند

 حق اولاد یک  فرزند                              608910

حق اولاد دو فرزند                               =202970*3                                                                                                   1217820=202970ض*6

عائله مندی در بخش خصوصی همان حق اولاد است, ولی برای کسانی که در بخش دولتی کار می کنند و از نظام هماهنگ پرداخت حقوق پیروی می کنند. حق عائله مندی جدای از حق اولاد است و حق اولاد تا سه فرزند پرداخت می گردد. که عائله مندی در سال 1386 در بخش دولتی127120 ریال و حق اولاد برای هر فرزند ,25454یال می باشد.

     حق اولاد  برای یک فرزند  در بخش دولتی      14% × ضریب سالانه × حداقل حقوق مبنا

     حق اولاد یک فرزند                                                      1217820 =12% × 500× 20297

     حق اولاد دو فرزند                                                        2435640= 2 × 1217820

     عائله مندی در بخش دولتی                            70% × ضریب سالانه × حداقل حقوق مبنا

مزد(ماده 35):مزد عبارتست از وجوه نقد و یا غیر نقد یا مجموع آنها که در قبال انجام کار به کارگر پرداخت می شود.

حقوق و مزایای مستمر نقدی: شامل حقوق ثابت , مزایای مستمر شغلی , حق مقام , حق اولاد , حق مسکن , حق ایاب و ذهاب , بدی آب و هوا , فوق العاده شغل , فوق العاده مسئولیت , حق جذب , فوق العاده ارزی و مدد و معاش و ... می باشد.                                  

مزایای مستمر غیر نقدی : استفاده از مسکن واگذاری از طرف کارفرما, با اثاثیه یا بدون اثاثیه, استفاده از اتومبیل اختصاص واگذاری از سوی کارفرما, با راننده یا بدون راننده و یا سایر مزایای بدون نقد از قبیل خوار و بار, بن و ...

مزایای غیر مستمر : اضافه کار, فوق العاده مأموریت , هزینه سفر, پاداش انجام کار , عیدی , پاداش آخر سال و وجوه پرداختی بابت لباس و یا در اختیار گذاردن آن , پرداختی هزینه درمان , و معالجه کارگران , بازخرید ایام  مرخصی  وپاداش بهره وری و سایر مزایای که طبق قانون کار به کارکنان پرداخت می شود مثل کارانه.

غیر از اتومبیل و مسکن سایر مزایای غیر نقدی معادل قیمت تمام شده برای پرداخت کننده حقوق محاسبه می شود.

مثال:

آقای اکبر محمودی در فرودین ماه سال جاری (سال 92)  طی حکمی به صورت پیمانی(1) به استخدام یکی از نهادهای کتابخانه‌ای کشور در آمدند؛ در بدو امر با قرارداد(2) ذیل روبه رو شدند، از آنجا که ایشان شخص کنجکاوی بودند، سوالات زیادی برایشان بوجود آمد. چگونه حقوق و دستمزد بنده محاسبه می‌شود؟ مبنای تخصیص امتیازها و مبالغ مندرج در قرارداد بنده چه می‌‍باشد؟  اطلاعات مرتبط با این تعداد پرسنل ( بالغ بر 800 نفر) چگونه و در چه محلی ذخیره می‌شود؟ آیا اگر سال بعد یکی از فوق العاده های اختصاص یافته تغییر کرد یا آیتمی تاثیر گذار در حقوق و دستمزد اضافه شد باید کل روش‌های محاسبه حقوق و دستمزد برای تک تک پرسنل تغییر نماید؟ آیا اگر  اصلاحی در روش محاسبه حقوق و دستمزد در طول سال جاری به وجود آمد باید برای تک تک پرسنل مجزا محاسبه شود؟ آیا اگر مبلغی بصورت معوقه  برای همه پرسنل یا تعدادی از آن‌ها تخصیص داده شود، باید محاسبات حقوق و دستمزد از اول ثبت شود؟ چگونه بیمه و مالیات بنده محاسبه می‌شود ؟ سازمان مذکور به کمک چه ابزاری حقوق و دستمزد این تعداد پرسنل را بصورت دقیق محاسبه می‌نماید؟ و ......

پ ن (1) : در مشاغل دولتی عمدتا دو روش استخدام داریم؛ رسمی : برای پست‌های ثابت در مشاغل حاکمیتی پیمانی : برای پست‌های سازمانی با مدت معین.برای اطلاعات بیشتر به ماده 45 قانون مدیریت خدمات کشوری مراجعه شود.پ ن (2) : قرارداد : در حقوق کار معاصر برای توافق دو جانبه حاصل میان اشخاص در زمینه انجام کار در ازاء اجر مادی به کار می رود و جانشین عقد اجاره انسان در فقه اسلامی و قرارداد اجاره خدمات در حقوق اروپایی گردیده است.

قرارداد کار عبارت است : از قراردادی کتبی یا شفاهی که به موجب آن کارگر در قبال دریافت حق السعی ، کاری را برای مدت موقت یا مدت غیر موقت برای کارفرما انجام می دهد. در کارهایی که طبیعت آن‌ها جنبه مستمر دارد در صورتی که مدتی در قرارداد ذکر نشود ، قرارداد دائمی تلقی می‌شود ، شروط مذکور در قرارداد کار و یا تغییرات بعدی آن در صورتی نافذ خواهد بود که برای کارگر مزایایی کمتر از امتیازات مقرر در قانون کار منظور ننماید.

برای اطلاعات بیشتر در مورد قرارداد و شرایط اساسی آن به ماده 190 قانون مدنی مراجعه شود در ادامه به بررسی مسائل مرتبط با سناریوی مذکور می پردازیم.

رای  رسیدن به پاسخ مطلوب آقای محمودی سعی می‌کنیم از کل به جز برسیم: یعنی ابتدا باید اقلام تشکیل دهنده حقوق ایشان را  که مستخدم در یک نهاد دولتی می باشد (( و باید از قانون خدمات کشوری که مبنای محاسبه حقوق و دستمزد ایشان است استفاده شود))  بشناسیم.

مبالغ حقوق ) به ریال باید محاسبه شود)

مجموع حقوق شامل : حقوق ثابت + فوق العاده ها + تفاوت تطبیق

حقوق ثابت شامل :  مبلغ حق شغل + مبلغ حق شاغل + مبلغ فوق العاده مدیریت ( طبق ماده 65 قانون خدمات کشوری)

مبلغ حق شغل = امتیاز حق شغل * ضریب ثابت در سال
 
مبلغ حق شاغل = امتیاز حق شاغل * ضریب ثابت در سال

مبلغ فوق العاده مدیریت  = امتیاز فوق العاده مدیریت * ضریب ثابت در سال

فوق العاده ها شامل: فوق العاده مناطق کمتر توسعه یافته  و بدی آب و هوا + فوق العاده ایثارگری + فوق العاده سختی کار و کار در محیط‌های غیر متعارف + کمک هزینه عائله مندی و اولاد + فوق العاده شغل برای مشاغل تخصصی + فوق العاده کارایی و عملکرد +  فوق العاده نشان های دولتی ( طبق بنده  2 ماده 68) + جبران هزینه سفر و ماموریت روزانه داخل و خارج از کشور، نوبت کاری، جابه جایی محل خدمت، کسر صندوق و تضمین (1) + فوق العاده اشتغال در خارج از کشور (2)  فوق العاده ویژه (3) + فوق العاده بهره وری غیر مستمر (4) ( طبق ماده 68 و 69  قانون خدمات کشوری)


مبلغ فوق‌العاده مناطق کمتر توسعه یافته* = ضریب متعلق به مناطق * حقوق ثابت

مبلغ فوق‌العاده مناطق بد آب و هوا = ضریب متعلق به بدی آب و هوا * حقوق ثابت

مبلغ فوق العاده ایثار گری = امتیاز ایثارگری * ضریب ثابت در سال
مبلغ فوق العاده سختی کار = امتیاز سختی کار  * ضریب ثابت سال ((هر یک درصد سختی کار 12 امتیازو حداکثر امتیاز1000))  
   
مبلغ  کمک هزینه عائله مندی و اولاد = امتیاز عائله مندی و اولاد * ضریب ثابت سال
مبلغ فوق‌العاده شغل برای مشاغل تخصصی =  امتیاز متناسب با تخصص * ضریب ثابت

مبلغ فوق‌العاده کارایی و عملکرد  = امتیاز کارایی * ضریب ثابت سال
مبلغ فوق‌العاده نشان های دولتی = امتیاز نشان های دولتی * ضریب ثابت سال

به  مبالغ مذکور مواردی به عنوان کسورات  یا اضافات (پرداختی)  کسر یا اضافه می‌شود

 
  یکی دیگر از روش‌های متعارف  برای محاسبه مبلغ فوق العاده مناطق کمتر توسعه یافته  بدین شکل است که :

برای مشاغلی متناسب با مدرک کارشناسی ارشد یا بالاتر =  (حقوق ثابت * 25%) ----------------  ( حداکثر 25 درصد)

 برای مشاغلی متناسب با مدرک کارشناسی پایین = (حقوق ثابت * 20%)--------------(حداکثر 20 درصد) 

که معمولا برای راحتی محاسبات و ...  از حداکثر آن استفاده می‌شود : اما روشی اصولی تر  همان است که بالا ذکر شد

محاسبه سقف حق مأموریت روزانه در  سال1393 دولتی :

 × در صد ضریب سال × حداقل حقوق جدول نظام هماهنگ

در صورتی که  محل اقامت و غذای مناسب در محل مأموریت فراهم شده باشد, 30% از مبلغ فوق کسر می شود.

هزینه سفر یک کیلومتر در سال 93 دولتی :

 × ضریب سال × حداقل حقوق نظام هماهنگ حقوق

توانایی تهیه و تنظیم لیست بیمه :

     اصل 29 قانون اساسی : برخورداری از تأمین اجتماعی از نظر بازنشستگی پیری از کارافتادگی , بی سرپرستی , حوادث , سوانح و نیاز به خدمات بهداشتی و درمانی و مراقبت های پزشکی به صورت بیمه و غیره حقی است همگانی و دولت مکلف است طبق قوانین از محل درآمدهای حاصل از مشارکت مردم خدمات و حمایت های فوق  را برای یک یک افراد کشور تأمین نماید.

آشنایی با لیست بیمه و چگونگی انتقال اطلاعات و جمع گیری جهت پرداخت حق بیمه :

    واحد حسابداری پس از تکمیل لیست حقوق و دستمزد اقدام به تهیه لیست بیمه خواهد نمود. لیست بیمه در شکل ظاهر مشابه لیست حقوق و دستمزد می باشد لیکن در این لیست اسامی افراد و کارکنانی که از مزایای بیمه استفاده خواهند نمود و در واقع حق بیمه آنها به سازمان تأمین اجتماعی واریز می شود ثبت خواهد شد. باید توجه داشته باشید که ممکن است , افرادی در یک مؤسسه یا شرکت شاغل باشند ولی حق بیمه آنها به دلایلی به سازمان تأمین اجتماعی ریز نشود یکی از دلایل می تواند بازنشسته بودن فرد باشد. مثلاً اگر فردی قبلاً بازنشسته شده باشد و در شرکتی یا مؤسسه ای کار نماید و حقوق دریافت کند  حق بیمه از ایشان کسر نخواهد شد و یا اینکه فردی در چند محل کار کند که معمولاً حق بیمه خود را در یک محل کار پرداخت می نماید و بابت حقوق شغلهای دیگر خود بیمه پرداخت نمی نماید. یا بطور کلی افرادی که به دلایل خاصی از مزایای تأمین اجتماعی استفاده می کنند و بطور عمده حق بیمه ایشان به سازمان تأمین اجتماعی واریز نمی شود . در نتیجه می توان لیست حقوق و دستمزدی تهیه کرد که تعداد افراد مذکور در آن با تعداد افرادی که در لیست بیمه ای که به سازمان تأمین اجتماعی ارسال می شود برابر نباشد  صورت دستمزد حقوق و مزایا بایستی خوانا و بدون قلم خوردگی و لاک گرفتگی باشد . و باید هر ماه در دو نسخه تهیه گردد.

بیمه تأمین اجتماعی :  طبق ماده ی 1 قانون بیمه تأمین اجتماعی به منظور اجرا و تأمین و گسترش انواع بیمه های اجتماعی و استقرار نظام هماهنگ و متناسب با برنامه های اجتماعی و همچنین تمرکز وجوه و درآمدی موضوع قانون تأمین اجتماعی و سرمایه گذاری و بهره برداری از محل وجوه و ذخائر سازمانی مستقل به نام سازمان تأمین اجتماعی که وابسته به وزارت بهداری و بهزیستی ( تأمین اجتماعی و رفاه) که در این قانون سازمان نامیده می شود تشکیل می گردد. و دارای شخصیت حقوقی و استقلال مالی و اداری است و امور آن منحصراً طبق اساسنامه آن که به تصویت هیأت وزیران می رسد اداره می شود.

مزایای بیمه تأمین اجتماعی : بیمه شدگان تأمین اجتماعی یعنی کسانی که با پرداخت مبالغی به عنوان حق بیمه حق استفاده از مزایای مقرر در این قانون را دارند مثل غرامت دستمزد در ایام بیماری و بارداری و عدم توانایی موقت و اشتغال به کار و عدم دریافت مزد, به حکم این قانون به جای مزد به بیمه شده پرداخت می شود.  که اهم مزایای بیمه را به شرح زیر می توان نام برد :

بیمه های درمانی ، حوادث ، بارداری ، دریافت مستمری ( از کارافتادگی ، بازنشستگی ، مرگ ) ، کمک عائله مندی، غرامت نقص عضو

  از کارافتادگی جزئی: عبارتست از کاهش قدرت کار بیمه شده به نحوی که با اشتغال به کار سابق و یا کار دیگر فقط قسمتی از درآمد خود را بدست آورد.

از کارافتادگی کلی: عبارتست از کاهش قدرت کار بیمه شده به نحوی که نتواند با اشتغال به کار سابق یا کار دیگر بیش از  درآمد قبلی خود را بدست آورد.

مستمری: عبارتست از وجهی که طبق شرایطی که مقرر به منظور جبران قطع تمام یا قسمتی از درآمد به بیمه شده و در صورت فوت او برای تأمین معاش بازماندگان وی به آنان پرداخت شود.

 حق بیمه بخش خصوصی:

بموجب بخشنامه ی مشترک فنی و درآمد از ابتدای سال 1393 , حداکثر حقوق ماهیانه مشمول کسر حق بیمه مبلغ 1،420،790 ریال(6   ماهه اول ماهانه 37.752.420ریال و5ماهه دوم ماهانه 30.445.500ریال)   تعیین  گردیده است.

بر اساس بخشنامه شماره ی 1/11 جدید درآمد منتشره توسط سازمان تأمین اجتماعی , مبلغ بازخریدی ایام مرخصی, کمک عائله مندی , هزینه سفر و فوق العاده مأموریت , حق همسر پرداختی به کارکنان در مؤسسات مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت , پاداش , پاداش افزایش تولید ( آکورد, کارانه, بهره وری ) , پاداش نهضت سواد آموزی , عیدی , بن کارگری , کمک هزینه ی مسکن و خواروبار در ایام بیماری , حق شیر و حق تضمین ( کسر صندوق) , خسارات اخراج و مزایای پایان کار ( حق سنوات ) به کارکنان و نیز حق الزحمه ی امام جماعت و حق حضور در جلسات هیأت مدیره مشمول محاسبه و کسر حق بیمه نمی باشند. همچنین کرایه حمل و نقل, تاکسی , آژانس , لودر, گریدر, تراکتور, جرثقیل, سواری , اتوبوس , مینی بوس , خرید انواع کالاها, ساخت و تعمیرات انواع وسایل , طراحی , چاپ , تبلیغات و فیلم برداری , ترخیص کالا و هزینه های گمرکی , حق الوکاله , هزینه های کارشناسی , وجوه پرداختی به وکلا و کارشناسان رسمی دادگستری و ترخیص کاران رسمی گمرک , پرداختی به مؤسسات , شرکتها, کارگاهها و واحدهای صنعتی , تولیدی , صنعتی و فنی و اشخاص حقیقی , اعم از اینکه با انعقاد قرارداد و یا بدون انعقاد قرار داد  باشند مشمول کسر حق بیمه نمی باشند. این موضوع شامل مزد، حقوق و مزایا و حق الزحمه پرداختی به افرادی که طبق مدارک ارائه شده از سوی کارفرما شاغل و یا باز نشسته کشوری , لشکری , بانکها  و سایر دستگاهها باشند نیز  می گردد.

حق بیمه دولتی:

عبارت است از وجوهی است که به حکم قانون برای استفاده از مزایای موضوع آن به سازمان پرداخت می گردد. این حق بیمه برای کارکنان نظام هماهنگ ( تابع سازمان خدمات درمانی) می باشد .

حق بیمه کارکنان دولت به دو قسمت تقسیم می گردد:      الف) بیمه عادی               ب) بیمه خصوصی

بیمه عادی: به کارمند , همسر کارمند ( به شرط شاغل نبودن در دستگاه دولتی ) و اولاد تحت تکفل تا 3 فرزند تعلق می گیرد که نرخ بیمه عادی در سال 1393 ، ریال برای هر نفر می باشد.

بیمه خصوصی :  که به اولاد چهارم به بالای تحت تکفل کارمند و همچنین پدر و مادر کارمند در صورتی که آنها تخت تکفل کارمند باشند تعلق می گیرد و نرخ آن بیشتر از نرخ بیمه عادی است که مبلغ آن برای هر نفر در سال 1393 معادل 202970 ریال می باشد. ( برای افراد تحت تکفل a ریال با قرار داد 3 ساله )

 بیمه شده اصلی: فردی است که رسماً مشمول مقررات بیمه ی خدمات درمانی موضوع این قانون بوده و پس از پرداخت حق السهم (توسط مزد یا مراجع مشمول قانون) مشمول استفاده از مزایای خدمات درمانی قرار می گیرد.

بیمه شده تبعی: خانواده ی شخص یا اشخاص هستند که به تبعه سرپرستی و کفالت بیمه شده اصلی از مزایای مقرر این قانون می توانند استفاده نمایند.

بیمه شده: بیمه شده شخصی است که راساً مشمول مقررات تأمین اجتماعی بوده و با پرداخت مبلغی به عنوان حق بیمه حق استفاده از مزایای مقرر در این قانون را دارد.

آشنایی با دفترچه بیمه : (9% از 30% حق بیمه پرداختنی صرف درمان می گردد. )

 دفتر چه ای است , که بیمه شدگان می توانند از مزایای درمانی آن استفاده نمایند به این ترتیب که بیمه شدگان با ارائه دفترچه بیمه به مراکز درمانی , طرف قرارداد با سازمان بیمه کننده فرد بیمه شده , هزینه کمتری را پرداخت خواهند نمود و ما به التفاوت هزینه درمان توسط سازمان بیمه کننده به آن مرکز درمانی( یا پزشک ) پرداخت می گردد.

آشنایی با بیمه آینده ساز:این بیمه برای تأمین نیازهای احتمالی آینده با بیمه گر منعقد شده که بیمه گر متعهد می شود در قبال دریافت مستمری ماهانه یا سالانه از بیمه گزار, بعد از انقضای مدت معین و مشخص شده از قبل, مبلغ خاصی را به صورت ماهانه یا به صورت کلی به بیمه گزار پرداخت نماید.

آشنایی با معاف بیمه :  کارفرمایان کلیه کارگاههایی که جنبه ی تولیدی , صنعتی و فنی داشته , تا میزان 5 نفر کارگر از پرداخت مبلغی از حق بیمه سهم کارفرما معاف بوده و از 5 نفر به بالا نسبت به مازاد 5 نفر حق بیمه را خواهد پرداخت.  دولت مکلف است هزینه مورد نیاز سالهای آتی را در بودجه سال مربوطه پیش بینی و منظور نماید. یعنی این میزان معافیت را دولت باید بجای کارفرما پرداخت نماید .

عوامل مربوط به بازنشستگی در بخش دولتی ( 9%سهم کارمند 13.5% سهم دولت):

1- حقوق مبنا        2- فوق العاده شغل         3- افزایش سنواتی        4- حق جذب (حق تخصص)

5- فوق العاده برجستگی                           6- فوق العاده سختی شرایط کار

7- حق مسئولیت مدیران                           8- حق جذب مدیران

9- فوق العاده جذب مشاغل                      10- حق روست             11- فوق العاده ی مدیران

اقلام غیر مشمول صندوق بازنشستگی :

عائله مندی ـ حق اولاد ـ حق فنی ـ خوار و بار و مسکن ـ حق نظافت ـ حق لباس ـ اضافه کاری ـ حق مأموریت ـ عیدی و پاداش ـ ذخیره پایان خدمت ـ یارانه مسکن ـ فوق العاده بدی آب و هوا ـ دستمزد ایام مرخصی .

تأخیرات و جرائم  مربوط به بیمه : طبق ماده 192 قانون کار کارفرمایان موظفند در مهلت مقرر , آمار و اطلاعات مورد نیاز وزارت کار و امور اجتماعی را طبق آیین نامه ای که به تصویب وزیر کار و امور اجتماعی می رسد تهیه و تسلیم نمایند. اگر کارفرما بر خلاف این ماده در موعد مقرر از تسلیم آمار و اطلاعات مقرر به وزارت کار و امور اجتماعی خودداری نماید. علاوه بر الزام به ارائه آمار واطلاعات مورد نیاز وزارت کار ، در هر مورد با توجه به شرایط و امکانات خاطی و مراتب جرم به جریمه ی نقدی از 50 تا 250 برابر حداقل مزد روزانه ی کارگر محکوم خواهد شد.

الف ) جرائم تأخیر ارسال لیست بیمه				ب) جرائم دیرکرد پرداخت حق بیمه و بیمه بیکاری
ردیف	سقف	نرخ مقطوع		ردیف	سقف	نرخ ماهیانه
1	جریمه تاخیر ارسال لیست تا مبلغ 00/300 ریال	5%		1	جریمه دیرکرد پرداخت حق بیمه و بیمه بیکاری تا مبلغ 000/300 ریال	به ازای هرماه 2%حداکثربرای یکسال
2	جریمه تاخیر ارسال لیست ا مبلغ 000/300 تا مبلغ 000/200/1 ریال	10%		2	جریمه دیرکرد پرداخت حق بیمه و بیمه بیکاری از مبلغ 000/300 ریال تا مبلغ 000/200/1 ریال
3	جریمه تاخیر ارسال لیست از مبلغ 000/200/1 تا 000/500/2 ریال	15%		3	جریمه دیرکرد پرداخت حق بیمه و بیمه بیکاری از مبلغ 000/200/1 ریال تا مبلغ 000/500/2 ریال
4	جریمه تاخیر ارسال لیست از مبلغ 000/500/2 ریال به بالا	20%		4	جریمه دیرکرد پرداخت حق بیمه و بیمه بیکاری از مبلغ 000/500/2 به بالا

نحوه پرداخت مقرری بیمه بیکاری:

سابقه پرداخت حق بیمه                 حداکثر مدت استفاده از مقرری جمعا با احتساب دوره قبلی

                                             برای مجردین                       برای متاهلین یا متکلفین

از 6 ماه لغایت 24 ماه                      6 ماه                                      12ماه                                 

از 25 ماه لغایت 120 ماه                  12ماه                                      18 ماه    

از 121 ماه لغایت 180 ماه                18 ماه                                     26 ماه    

از 181 ماه لغایت 240 ماه                26 ماه                                     36 ماه    

از 241 ماه به بالا                          36 ماه                                     50 ماه

تبصره 1

الف : افراد مسن مشمول این قانون که دارای 55 سال سن و بیشتر می باشند مادامی که مشغول به کار نشده اند می توانند تا رسیدن به سن بازنشستگی تحت پوشش بیمه بیکاری باقی بمانند.

ب: میزان مقرری روزانه بیمه شده بیکار معادل 55 درصد متوسط مزد یا حقوق و یا کارمزد روزانه بیمه شده می باشد به مقرری افراد متاهل یا متکفل تا حداکثر 4 نفر از افراد تحت تکفل به ازاء هریک از آنها به میزان 10 درصد حداقل دستمزد افزوده خواهد شد.                                   

مثال: آقال  مرتضی برزگر کارگر کارگاه شماره یک می باشد بعد از 8 ماه سابقه کار بیکار شده است متوسط مزد روزانه او درسال 93  , 60000ریال است . آقای برزگر سرپرست 3 برادر کوچکتر از خود هم می باشد .

 مطلوبست محاسبه مقرری بیمه بیکاری؟(500000 حداقل حقوق 93   )                                   

 33000=55% × 60000                                                                                         

  15000=3 × 5000   

   5000=10% ×50000

 48000  =   33000+150     مقرری بیمه بیکاری برای یک روز        

ج: مقرری بیمه بیکاری از روز اول بیکاری قابل پرداخت است.

تبصره 2 :

متوسط مزد یا حقوق روزانه بیمه شده بیکار به منظور محاسبه مقرری بیمه بیکاری عبارتست از جمع کل دریافتی بیمه شده که به ماخذ حق بیمه دریافت شده در آخرین 90 روز قبل از شروع بیکاری تقسیم بر روزهای کار و در مورد بیمه شدگانی که کارمزد دریافت می کنند, آخرین مزد عبارت است از جمع کل دریافتی بیمه شده که به ماخذ آن حق بیمه دریافت شده در آخرین 90 روز قبل از شروع بیکاری تقسیم بر 90 در صورتی که بیمه شده کارمزد ظرف 3 ماه مذکور مدتی از غرامت دستمزد استفاده نموده باشد. متوسط مزدی که مبنای محاسبه غرامت دستمزد قرار گرفته به منزله دستمزد ایام بیکاری تلقی و در محاسبه منظور خواهد شد.

تبصره 3 : افراد تحت تکفل موضوع این ماده عبارتند از :

1- همسر ( زن یا شوهر)

2- فرزندان اناث مادام که ازدواج ننموده و فاقد حرفه و شغل باشند.

3- فرزندان ذکور که سن آنان کمتر از 18 سال تمام باشد و یا منحصرا به تحصیل اشتغال و یا طبق نظر پزشک معتمد سازمان تأمین اجتماعی از کار افتاده کلی باشد.

4- پدر و مادر که سن پدر از 60 سال متجاوز باشد و یا طبق نظر پزشک معتمد سازمان تأمین اجتماعی از کار افتاده کلی باشند و در هر حال معاش آنان منحصراً توسط بیمه شده تأمین گردد.

5- خواهر و برادر تحت تکفل در صورت داشتن شرایط مربوط به فرزندان اناث و ذکور و مذکور در بند 2 و 3 این تبصره.

تبصره 4: دریافت مقرری بیمه بیکاری مانع از دریافت مستمری جزئی می گردد.

تبصره 5 : در صورت بیکاری زوجین فقط یکی از آنان ( زن و شوهر) محق به استفاده از افزایش مقرری به ازاء هر یک از فرزندان خواهد بود.  

تبصره 6: بیمه شده بیکار و افراد تحت تکفل در مدت دریافت مقرری بیمه بیکاری از خدمات درمانی موضوع بندهای الف و ب ماده 3 قانون تأمین اجتماعی استفاده خواهد کرد.

تبصره 7: مقرری بیمه بیکاری مانند سایر مستمری های تأمین اجتماعی از پرداخت هر گونه مالیات معاف خواهد بود. ماده 8 در موارد زیر مقرری بیمه بیکاری قطع خواهد شد.

الف: زمانی که بیمه شده مجددا اشتغال به کار یابد.   

ب: بنا به اعلام واحد کار و امور اجتماعی محل و یا نهضت سواد آموزی و سایر واحد های ذیربط از طریق وزارت کار و امور اجتماعی بیمه شده بیکار بدون عذر موجه از شرکت در دوره های کار آموزی یا سواد آموزی خود داری نماید.

ج: بیمه شده بیکار از قبول شغل تخصصی خود یا شغل مشابه پیشنهادی خود داری ورزد.

د: بیمه شده بیکار مشمول استفاده از مستمری بازنشستگی و یا از کار افتادگی شود.

در آمد مشمول مالیات(ماده 82):در آمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر اعم از حقیقی یا حقوقی در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران بر حسب مدت یا کار انجام شده , به طور نقد یا غیر نقد دریافت می دارد , مشمول درآمد مالیات حقوق می باشد.

مالیات مستقیم (ماده 83):درآمد مشمول مالیات حقوق عبارتند از حقوق عبارتند از حقوق (مقرری یا مزد یا حقوق اصلی ) و مزایای مربوط به شغل اعم از مستمر یا غیر مستمر, قبل از وضع کسور و پس از معافیتهای مقرر در این حالت.

جدول نظام هماهنگ پرداخت							جدول ضرایب
گروه	عدد مبنا	گروه	عدد مبنا				سال	ضریب سال
1	400	11	1020				1370	100
2	450	12	1090				72-71	120
3	500	13	1160				74-73	140
4	560	14	1230				76-75	160
5	620	15	1300				77	180
6	680	16	1370				78	200
7	740	17	1440				79	230
8	810	18	1510				80	260
9	880	19	1580				81	290
10	950	20	1650				82	320
							83	350
							84	380
					86	454	85	432

نرخ ماده 131 برای کلیه درآمدها:

شرح	نرخ	مالیات جمع شونده
تا مبلغ 30000000	15%	4500000  ریال
تا مبلغ 100000000 ریال نسبت به مازاد 30000000 ریال	20%	18500000 ریال
تا مبلغ250000000 نسبت به مازاد 100000000 ریال	25%	56000000  ریال
تا مبلغ 1000000000 نسبت به مازاد 250000000	30%	281000000 ریال
نسبت به مازا1000000000د  ریال	35%	-

نرخ 131 ( اصلاحی برای حقوق و مزایای کارکنان بخش خصوصی ) :1393

حقوق سالانه	نرخ	مالیات جمع شونده
تا مبلغ 000/240/27 ریال	معاف	-
تا مبلغ  69240000 ریال نسبت به مازاد 27240000	10%	4200000
تا مبلغ 127240000 ریال نسبت به مازاد 69240000	20%	15800000
تا مبلغ 277240000 نسبت به مازاد 127240000	25%	53300000

معافیت های مالیاتی در بخش دولتی :

علاوه بر موارد ذکر شده در ماده 82 تا 91 قانون مالیاتهای مستقیم که ضمیمه جزوه می باشد , موارد زیر نیز در بخش دولتی از پرداخت مالیات معاف است:

الف) اتومبیل اختصاص به کارکنان بخش دولتی               ب) عائله مندی و حق اولاد

معافیت های مالیاتی بخش خصوصی و دولتی طبق ماده 91 و 92 قانون مالیاتهای مستقیم :

ماده 92 ـ 50% مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور معاف می باشد.

ماده 91 : 1- حقوق بازنشستگی و وظیفه مستمری و پایان خدمت , خسارت اخراجی , باز خرید خدمت , وظیفه و مستمری پرداخت به وارث , حق سنوات , حقوق ایام مرخصی استفاده نشده در زمان بازنشستگی و یا از کار افتادگی .

2- هزینه سفر , فوق العاده مسافرت مربوط به شغل .

3- مسکن واگذاری در محل کارگاه یا خانه های ارزان قیمت.

4- وجوه دریافتی از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه.

5- عیدی و پاداش سالانه تا میزان .

6- خانه های سازمانی که با اجازه قانون در اختیار مأموران کشوری گذارده می شود.

7- وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه ی حقوق بگیر یا افراد تحت تکفل آنها به حقوق بگیر می دهد.

8- مزایای غیر نقدی پرداختی به کارگران حداکثر معادل  معافیت سالانه

9- در آمد حقوق پرسنل نیروی مسلح جمهوری اسلامی ایران اعم از نظامی و انتظامی و مشمولین استخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان.

10- با توجه به مفاد اصلاحیه ماده 84 قانون مالیاتهای مستقیم مورخ 27/11/1380 مبنی بر معافیت درآمد سالانه کارگران مشمول قانون کار , از یک یا چند منبع تا میزان 150 برابر حداقل حقوق مبنای جدول حقوق موضوع ماده یک قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت, می باشد.

11- از تاریخ 27/11/1380 فوق العاده های بدی آب و هوا , محرومیت از تسهیلات زندگی , محل خدمت , اشتغال خارج از مرکز , شرایط محیط کار , نوبت کاری , کشیک , جذب , مزایای ارزی و اشتغال مأموران در خارج از کشور, مزایای غیر نقدی و یا وجوهی که بابت مزایای غیر نقدی در بخشهای عمومی و خصوصی به حقوق بگیران پرداخت می شود همانند سایر درآمد های حقوق مشمول مالیات می باشند که حسب مورد عین وجوه نقد و یا بهای مزایای غیر نقدی طبق مقررات قانون به سایر درآمدهای حقوق اضافه و عندالاقتضاء در محاسبه مالیات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت. البته مزایای غیر نقدی تا سقف 000ر320ر4 ریال در سال از پرداخت مالیات معاف می باشد.

12- بر اساس ماده بند 15 ذیل ماده 91 اصلاحیه قانون جدید مالیاتهای مستقیم , جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان  از پرداخت مالیات بر درآمد حقوق معاف هستند.

  تأخیرات و جرائم مالیاتی  :

پرداخت کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند, مالیات متعلق را بر اساس درآمد مشمول مالیات سالانه پس از کسر معافیتهای مقرر در قانون طبق قانون محاسبه نموده و ظرف مدت سی روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن اسامی دریافت کنندگان حقوق و میزان آن به حوزه مالیاتی محل پرداخت نمایند چنانچه مالیات مکسوره ظرف مدت مقرر به حساب مخصوص وزارت امور اقتصاد و دارائی واریز نشود به ازای هر ماه تأخیر در پرداخت مالیات متعلقه 5/2 درصد جریمه تعلق خواهد گرفت. چنانچه کارفرمایان از تسلیم صورت(لیست حقوق و دستمزد) با قرارداد یا مشخصات راجع به مؤدی در موعد مقرر به حوزه مالیاتی خودداری و یا بر خلاف واقع تسلیم نماید جریمه متعلقه در مورد حقوق عبارت خواهد بود از 2 درصد حقوق پرداختنی.

نکته: کارفرما یا مسئولین شرکتها موظفند ظرف 30 روز مالیات محاسبه شده را به اداره ی دارائی پرداخت نمایند . ملاک محاسبه ی زمان پرداخت مالیات از تاریخ پرداخت حقوق یا تخصیص حقوق (ثبت در دفاتر ) هر کدام زودتر انجام شده است.                    

در ماده 197 و 199 قانون مالیتهای مستقیم: راجع به جرائم عدم پرداخت مالیات حقوق توضیح داده شده است.

1) عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی توسط اشخاص حقوقی 40% مالیاتهای متعلقه جریمه دارد.

2) عدم تسلیم فهرست یا قرارداد حقوق و یا مشخصات و یا بر خلاف واقع بودن آن 2% حقوق و در خصوص پیمانکاران 1% کل مبلغ قرارداد جریمه دارد.

3) عدم کسر مالیات از حقوق کارکنان 20% مالیات پرداخت نشده ی جریمه دارد.

ماده 199 قانون مالیا تهای مستقیم:

هر شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب مقررات این قانون مکلف به کسر و ایصال (وصل کردن) مالیات مؤدیان دیگر در صورت تخلف از انجام وظایف مقرره علاوه بر مسئولیت تضامنی که با مؤدی در پرداخت مالیات خواهد داشت مشمول جریمه ای معادل 20% مالیات پرداخت نشده خواهد داشت.

تبصره 1:در مواردی که مکلفین به کسر مالیات وزارتخانه , شرکت یا مؤسسه دولتی یا شهرداری باشد مسئولین امر مشمول مجازات مقرر طبق قانون تخلفات اداری خواهند بود.

تبصره 2: مکلفین به کسر مالیات به شخص حقوقی غیر دولتی باشد مدیر یا مدیران مربوطه علاوه بر مسئولیت تضامنی نسبت به پرداخت مالیات و جرائم متعلقه به حبس تأدیبی از 3 ماه تا 2 سال محکوم خواهد شد.

این حکم شامل مدیر یا مدیران اشخاص حقوقی که برای پرداخت مالیاتهای مذکور به سازمان امور مالیاتی کشور تأمین سپرده اند نخواهد بود.

تبصره 3: چنانچه کسر کننده مالیات شخص حقیقی باشد به حبس تأدیبی از 3 ماه تا 2 سال محکوم می شود.

جدول خلاصه ماده ی 131 اصلاحی در خصوص محاسبه مالیات حقوق کل سال 1393(ماهانه)

تا مبلغ		در آمد مشمول مالیات حقوق ماهانه	معاف
تا مبلغ	000ر770ر5	درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه نسبت به مازاد 000ر270ر2 ریال	به نرخ 10%
تا مبلغ	10.603.333	درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه نسبت به مازاد 000ر660ر5 ریال	به نرخ 20%
تا مبلغ	23.103.333	درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه نسبت به مازاد 333ر493ر10 ریال	به نرخ 25%
تا مبلغ	85.603.333	درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه نسبت به مازاد 333ر993ر22 ریال	به نرخ 30%
نسبت به مازاد	85.603.333	درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه	به نرخ 35%

 ...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...

پیوست یک

جدول دستمزد مصوب شورای عالی کار:

سال	1393	1392	1391
حداقل دستمزد روزانه	202،970	162،375	129،900
حداقل دستمزد ماهانه(30روزه)	6،089،100	4،871،250	3،897،000
پایه سنوات روزانه	5000	3،000	2،500
مرخصی	5/2 روز در ماه	5/2 روز در ماه	5/2 روز در ماه
حق اولاد ـ بازاءیک فرزند	608،910	487،125	389،700
حق اولاد ـ بازاء دو فرزند	1،217،820	974،250	779،400
حداکثر نصاب عیدی(تاسقف 90 روز حداقل دستمزد)	18.267.300	14،613،750	11،691،000
بن کالاهای اساسی	000ر800	350،000	350،000
کمک هزینه مسکن کارگران مجرد ـ ماهانه	200،000	000ر100	000ر100
کمک هزینه مسکن کارگران متأهل و معیل – ماهانه	000ر200	000ر100	000ر100
اضافه کاری یک ساعت	38،749	31،012	24،809
حداکثر نصاب عیدی(تا سقف 60 روز حداقل دستمزد)	12،178،200	9،742،500	7،794،000
حداکثر مزد مبنای کسر حق بیمه	روزانه 1،420،790 ریال	روزانه 1،136،600ریال	روزانه 909.300ریال

خلاصه اطلاعات مزدی مشمولین قانون کار جمهوری اسلامی ایران 86 :

مصوبه مورخ9/12/85 شورای عالی کار: حداقل مزد روزانه کارگران مشمول قانون کار در سراسر کشور از تاریخ 1/1/93 مبلغ202970 ریال تعیین می گردد.

همچنین از اول سال 1393 سایر سطوح مزدی نیز به مأخذ روزانه 12%  آخرین دستمزد به اضافه 21110 ریال ( موضوع ماده 36 قانون کار) افزایش

می یابد.

 مزد مبنای روزانه از اول سال   202970= 21110+112% *( آخرین مزد مبنای روزانه در سال 1392 ریال)

نرخ پایه سنواتی کارگران در سال 1393 روزانه 5000 ریال می باشد که با گذشت یکسال از تاریخ آخرین پایه سنوات و یا گذشت یکسال از تاریخ استخدام تعلق می گیرد.  

بن کارگری : پرداخت بن کالاهای اساسی به کارگران در سال 93 بابت هر کارگر (اعم از متأهل یا مجرد) ماهانه 800000 ریال توسط کارفرما به حساب اتحادیه امکان واریز گردد.

عائله مندی : به استناد مواد 86 و 87 قانون تأمین اجتماعی کلیه کارفرمایان مکلفند در موقع پرداخت مزد و با حقوق به کارگر بیمه شده(مرد یا زن ) که دارای حداقل 720 روز سابقه پرداخت حق بیمه بوده برای هر فرزند ماهانه سه برابر حداقل مزد ( درسال 93 مبلغ 487،125 ریال) و حداکثر تا دو فرزند ( در سال 86 مبلغ 608،910  ریال) بابت کمک هزینه عائله مندی بپردازند.

کمک هزینه مسکن و خوار وبار : بنا به پیشنهاد شورای عالی کار , هیأت محترم وزیران در جلسه مورخ 29/4/84 کمک هزینه مسکن ماهانه کارگران اعم از متأهل یا مجرد را به میزان 100000ریال تعیین نموده است کلیه کارفرمایان مکلفند صرفنظر از میزان دستمزد و یا حقوق کارگران مشمول قانون کار ارقام پرداختی از بابت هزینه مسکن آنان را تا مبلغ تعیین شده ترمیم نمایند.

خاتمه قرار داد کار ماده 24: در صورت خاتمه قرارداد کار کارفرما مکلف است برای هر سال سابقه کار بر اساس آخرین حقوق کارگر مبلغی معادل یک ماه مزد ( ثابت یا مبنا موضوع ماده 36 ) را به عنوان مزایای پایان کار به کارگر پرداخت نماید. .

ماده 31: چنانچه خاتمه قرارداد کار به لحاظ از کارافتادگی و یا بازنشستگی کارگر باشد کارفرما باید بر اساس آخرین مزد کارگر به نسبت هر سال سابقه خدمت حقوقی بمیزان 30 روز مزد به وی پرداخت نماید.

ماده 39: مزد و مزایای کارگرانی که بصورت نیمه وقت و یا کمتر از ساعات قانونی تعیین شده , به کار اشتغال دارند به نسبت ساعات کار انجام یافته محاسبه و پرداخت می شود.

ماده 43: کارگران کارمزد برای روزهای جمعه و تعطیلات رسمی و مرخصی , استحقاق دریافت مزد را دارند. مأخذ محاسبه میانگین کارمزد آنها در روزهای کارکرد آخرین ماه کار آنهاست. مبلغ پرداختی در هر حال نباید کمتر از حداقل مزد قانونی باشد.

ماده 51: به غیر از مواردی که در این قانون مستثنی شده است ساعات کار کارگران در شبانه روز نباید از 8 ساعت و مجموع ساعات کار هر هفته از 44 ساعت تجاوز نماید.

ماده 56: کارگری که در طول ماه بطور نوبتی کار می کند و نوبتهای کار وی در صبح و عصر واقع می شود 10% و چنانچه نوبتها در صبح و عصر و شب قرار گیرد 15% و در صورتیکه نوبتها به صبح و شب و یا عصر و شب بیفتد 5/22% علاوه بر مزد بعنوان فوق العاده نوبت کاری دریافت خواهند کرد.

ماده 58: برای هر ساعت کار در شب تنها به کارگران غیر نوبتی 35% اضافه بر مزد ساعت کار عادی تعلق می گیرد.

* به استناد مصوبه ی 29/10/81 هیئت محترم وزیران فوق العاده های شب کاری و نوبت کاری , موضوع مواد 56 و 58 قانونکار برای کارگرانی که در کارگاه های کمتر از ده نفر کار می کنند فقط 10% می باشد. *

ماده 59:در شرایط عادی ارجاع کار اضافی به کارگر با رعایت موارد ذیل مجاز است.

الف ـ موافقت کارگر.             ب) پرداخت 40% اضافه بر مزد هر ساعت کار عادی .

ماده 62: روز جمعه تعطیل هفتگی کارگران با استفاده از مزد می باشد.

تبصره ماده 62: کارگاههایی که با انجام 5 روز کار در هفته و 44 ساعت کار قانونی کارگرانشان از دو روز تعطیل استفاده می کنند مزد هر یک از دو روز تعطیل هفتگی برابر با مزد روزانه کارگران خواهد بود.

ماده 63: علاوه بر تعطیلات رسمی کشور روز کارگر (11 اردیبهشت) نیز جزء تعطیلات رسمی کارگران به حساب
می آید.

ماده 64: مرخصی استحقاقی سالانه با استفاده از مزد و احتساب 4 روز جمعه جمعاً یکماه است. سایر روزهای تعطیل جزء ایام مرخصی محسوب نخواهد شد.

ماده 66: کارگر نمی تواند بیش از 9 روز مرخص سالانه خود را ذخیره کند.

* در کارگاههای کمتر از ده نفر مجموع مرخصی استحقاقی سالیانه کارگر 21 روز کاری می باشد و کارگر نمی تواند بیش از 5 روز آن را ذخیره نماید. ایام تعطیل هفتگی و رسمی جزو ایام مرخصی نمی باشد ( مصوبه مورخ 29/10/81 هیئت محترم وزیران) *

ماده 69: تاریخ استفاده از مرخصی با توافق کارگر و کارفرما تعیین می شود . در صورت اختلاف بین کارگر و کارفرما نظر اداره کار و امور اجتماعی لازم الاجرا است.

ماده 74: مدت مرخصی استعلاجی با تأیید سازمان تآمین اجتماعی جزء سوابق کار و بازنشستگی کارگران محسوب خواهد شد.

تبصره 2 ماده 76: حقوق ایام مرخصی زایمان طبق مقررات قانون تأمین اجتماعی پرداخت خواهد شد.

ماده 79: به کارگماری افراد کمتر از 15 سال تمام ممنوع است.

ماده 148: کارفرمایان کارگاههای مشمول این قانون مکلفند بر اساس قانون تأمین اجتماعی نسبت به  بیمه   نمودن کارگران واحد خود اقدام نمایند.

ماده 188: اشخاص مشمول قانون استخدام کشوری با سایر قوانین و مقررات خاص استخدامی و نیز کارگاههای خانوادگی که انجام کار آنها منحصراً توسط صاحب کار و همسر و خویشاوندان نسبی درجه یک از طبقه اول وی انجام می شود مشمول مقررات این قانون نخواهد بود.

مصوبه 6/12/70 مجلس شورای اسلامی (قانون مربوط به عیدی و پاداش سالانه مشمولین قانون کار):

کلیه کارفرمایان کارگاههای مشمول قانون کار مکلفند به هر یک از کارگران خود به نسبت یکسال کار معادل شصت روز بعنوان عیدی بپردازند . مبلغ پرداختی از این بابت به هر یک از کارکنان نبایستی از معادل نود روز حداقل مزد تجاوز نماید.

پیوست دو

حقوق ماهیانه	حقوق سالیانه	نرخ قابل اعمال	مالیات سالیانه	مالیات متعلق ماهانه
ریال	ریال	-	ریال	ریال
2.270.000	27.240.000	-	معاف	معاف
2.300.000	27.600.000	10%	36.000	3.000
2.400.000	28.800.000	10%	156.000	13.000
2.500.000	30.000.000	10%	276.000	23.000
2.600.000	31.200.000	10%	396.000	33.000
2.700.000	32.400.000	10%	516.000	43.000
2.800.000	33.600.000	10%	636.000	53.000
2.900.000	34.800.000	10%	756.000	63.000
3.000.000	36.000.000	10%	876.000	73.000
3.500.000	42.000.000	10%	1.476.000	123.000
4.000.000	48.000.000	10%	2.076.000	173.000
4.500.000	54.000.000	10%	2.676.000	223.000
5.000.000	60.000.000	10%	3.276.000	273.000
5.770.000	69.240.000	10%	4.200.000	350.000
6.000.000	72.000.000	20%	4.572.000	396.000
6.500.000	78.000.000	20%	5.952.000	496.000
7.000.000	84.000.000	20%	7.152.000	596.000
7.500.000	90.000.000	20%	8.352.000	696.000
8.000.000	96.000.000	20%	9.552.000	796.000
9.000.000	108.000.000	20%	11.952.000	996.000
10.000.000	120.000.000	20%	14.352.000	1.196.000
10.603.333	127.240.000	20%	15.800.000	1.316.667
11.000.000	132.000.000	25%	16.990.000	1.415.833
15.000.000	180.000.000	25%	28.990.000	2.415.833
20.000.000	240.000.000	25%	43.990.000	3.665.833
23.103.333	277.240.000	25%	53.300.000	4.441.667
25.000.000	300.000.000	30%	60.128.000	5.010.667

طرحهای تشویقی دستمزد: ( در شرکتهای تولیدی قابل استفاده است )

در واحدهای تولیدی محاسبه و پرداخت دستمزد به یکی از روشهای روزمرد , کارمزد و یا با استفاده از طرحهای تشویقی انجام می شود. جهت استفاده از طرحهای تشویقی حداقل دستمزد ساعتی و همچنین تعداد واحد تولید استاندارد در یک ساعت تعیین می گردد تعداد تولید استاندارد یک ساعت توسط دایره ی زمان سنجی مشخص می گردد پس به کارگری که تعداد تولیدش در یک ساعت در استاندارد باشد حداقل حقوق به وی تعلق می گیرد در صورتیکه کارگر بیش از تعداد استاندارد تولید کند از طرح تشویقی بهره مند می شود.

  دایره زمان سنجی زمان تولید هر واحد کالا را 5 دقیقه اعلام کرده است و دستمزد ساعتی هر ساعت کار 1200 ریال اعلام شده است. مطلوبست:

محاسبه ی نرخ پارچه کاری مستقیم ( نرخ دستمزد برای ساخت یک واحد محصول )

تعداد تولید در یک ساعت                                                      12 = 5 ÷ 60

(نرخ دستمزد یک واحد محصول ) نرخ پارچه کاری                      100= 12÷1200

در صورتیکه کارگری 15 واحد تولید داشته باشد دستمزد وی چقدر خواهد بود؟

واحد اضافه                                                                    3=12-15

دستمزد کارگر                                   1500   =  ( 100× 3  )  +  1200

انواع طرحهای تشویقی دستمزد:

متداولترین طرحهای تشویقی که امروزه در اکثر کارخانه ها مورد استفاده قرار می گیرد بشرح زیر است:

الف) طرح تشویقی پارچه کاری مستقیم           

ب) طرح پاداش صد در صد

ج) طرح پاداش دسته جمعی

طر ح تشویقی پارچه کاری مستقیم:

در طرح پارچه کاری مستقیم که یکی از ساده ترین طرحهای تشویقی است برای تولید محصول یک مقدار استاندارد در ساعت و برای کارگر یک نرخ دستمزد حداقل ساعتی تعیین می گردد در صورتیکه تعداد تولید کارگری کمتر از

میزان استاندارد باشد حداقل دستمزد و چنانچه میزان تولید کارگر بیشتر از استاندارد باشد دستمزد بیشتری دریافت می دارد.

طرحهای تشویقی وتنظیم جدول :

  دایره زمان سنجی زمان لازم برای یک واحد محصول را 6 دقیقه و نرخ دستمزد ساعتی را 500/1 ریال تعیین نموده است در صورتیکه سربار هر ساعت 600 ریال مشخص شده باشد.

مطلوبست : تنظیم جدول طرح تشویقی  پارچه کاری مستقیم برای کارگرانی که 8 تا 12 واحد تولید داشته اند.   

دستمزد  یک واحد                           150  =  10 ÷ 1500   <= نرخ پارچه کاری

 تعداد تولید یک ساعت                              10= 6 ÷ 60

تعداد تولید در ساعت	نرخ پایه	نرخ پارچه کاری	دریافتی هر ساعت	هزینه دستمزد یک واحد	سربار کارخانه یک ساعت	سربار کارخانه هر واحد	هزینه هر واحد
8	1500	-	1500	5/187	600	75	5/262
9	1500	-	1500	66/166	600	66/66	32/233
10	1500	150	1500	150	600	60	200
11	1500	150	1650	150	600	55/54	55/204
12	1500	150	1800	150	600	50	200

کارت ساعت : حقوق مردادماه آقای احمدی 1800000 ریال  است . کارت ساعت 2هفته وی ارائه شده . به ازای هر ساعت تأخیر 2 ساعت از کارکرد وی کسر می شود. مطلوبست: محاسبه حقوق و دستمزد کارگر در دو هفته فوق .

نام و نام خانوادگی: آقای احمدی          کارت ساعت             تاریخ : 1385/01/05             شماره کارت : 112  

ایام هفته	تاریخ	صبح	عصر	شب
پنج شنبه	1/5	7:20	14:20
جمعه	2/5	-	-
شنبه	3/5	7	14:20
یکشنبه	4/5	7:10	14:20
دوشنبه	5/5	7	14:20
سه شنبه	6/5	7	14:20
چهارشنبه	7/5	7:30	14:20
پنج شنبه	8/5	7	14:20
جمعه	9/5	-	-
شنبه	10/5	7:10	14:20
یکشنبه	11/5	7	14:20
دوشنبه	12/5	7:10	14:20
سه شنبه	13/5	7	14:20
چهارشنبه	14/5	7	14:20
پنج شنبه	15/5	7:10	14:20

  90دقیقه تأخیر                                        3 =2  × 5/1                              5/1=60  : 0 9

دستمزد یک ساعت                                دستمزد روزانه                                                                                                                     

جریمه 3 ساعت تأخیر                         دستمزد 15 روز        

دستمزد استحقاقی 15 روز کارگر  

 ...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...:::...

شرکت  (سهامی خاص)

چک لیست شمول مالیات و حق بیمه

ردیف	مـــــــزایــــــــا	مشمول کسر مالیات	مشمول کسر بیمه
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24	حقوق اصلی (ثابت) اضافه کار هزینه سفر فوق العاده بدی آب و هوا محرومیت از تسهیلات زندگی فوق العاده محل خدمت فوق العاده اشتغال خارج از کشور فوق العاده مرزی فوق العاده شرایط محیط کار نوبت کاری فوق العاده کشیک فوق العاده جذب مزایای ارزی اشتغال مأمورین در خارج از مرکز فوق العاده کسر صندوق و تضمین صاحب جمعان مسکن با اثاثیه مسکن بدون اثاثیه اتومبیل اختصاصی با راننده اتومبیل اختصاصی بدون راننده سایر مزایای غیر نقدی به قیمت تمام شده خانه های کارگری سایر مزایای پرداختنی غیر نقدی به کارگران ایاب و ذهاب تغذیه	* * - * * * - * * * * * * - - * * * * * - * * *	* * - * * * * * * * * * * * -    به قیمت تمام شده     مشمول حق بیمه    تا سقف مربوطه * - - * -

چک لیست شمول مالیات و حق بیمه

«ادامه»

ردیف		مـــــــزایــــــــا	مشمول کسر مالیات	مشمول کسر بیمه
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47		وجوخ حاصل از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه عیدی سالانه یا پاداش آخر سال وجوه پرداختنی بابت هزینه معالجه کارکنان  حق العمل کار حق خوار و بار حق امضاء حق باجه حق سرپرستی حق مدیریت حق خزانه حق سرایداری حق حسابرسی حق پاسداری حق نمایندگی بیمه حق ترانسپورت و سرویس حق دیپلم برودت (بدی آب و هوای سردخانه) حق فنی حق انبارداری حق شیفت حق یک وعده غذا حق پول نهار و شام فوق العاده نگهبانی	- * - - * * * * * * * * * * * * * * * * * * *	- در صورتیکه بیش ار دو بار باشد - * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *
48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79	فوف العاده کشیک حق ثابت حق افزایش بهره وری تولید حق تولید حق کمیسیون فروش جمعه کاری جیره نقدی مزایای نقدی پول صبحانه مزایای تولید کارمزد فوق العاده محل خدمت پول اتوبوس (غیر از خرج خرید ) فوق العاده سیاری حق آنکال حق آکورد (تولید) فوق العاده کیلومتری حق مشاوره پول جارو پول شیر حق تأهل حق عیال حق اولاد بازخرید خدمت و خسارت اخراج پول لباس کار بهای صابون کسری انبار هزینه تأمین کالاهای ضروری بیمه شدگان (بن) باز خرید مرخصی حق مسکن حقوق بازنشستگی وظیفه و مستمری و مستمری وراث		* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * - * * * - - * - -	* * * * * * * * * * * * * * * * * * * - - - - - - - - - - * - -

مالیات	مقرری	بازنشستگی	بیمه احتماعی	هزینه سفر ونقل و مکان	مرخصی ذخیره	پاداش پایان خدمت	ماموریت	اضافه کار1/160
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*	*	*		*	*	*	*	*
*		*			*	*	*	*
*					*
*					*
*					*
*
*
*		*		*	*	*
*		*		*	*	*
					*
					*
*	*	*			*	*
*	*	*		*	*	*		*
*		*		*	*	*	*	*
						مزایای غیرمشمول
						مزایای مشمول	*

یک ساعت حق التدریس=1/80 حقوق ومزایای مشمول

یک ساعت حق التدریس=1/160حقوق ومزایای مشمول

معافیت مالیاتی برای فرد درسال 86 مبلغ 2.270.000 ریال می باشد

منابع :

-        قانون مالیاتهای مستقیم اداره دارایی

-        قوانین مربوط به بیمه سازمان تامین اجتماعی وخدمات درمانی وصندوق بازنشستگی

-        بخشنامه های مربوط به قانون کار ووزارت کار وامور اجتماعی

-        کتاب حسابداری مالی (انتشارات سازمان حسابرسی )

-        کتاب مسئول حقوق ودستمزد (انتشارات سازمان فنی وحرفه ای )